Wie hoch ist der rechtmäßige Anteil? Noch wichtiger ist, dass Sie sich über die möglichen steuerlichen Auswirkungen des Bezugs bewusst sind.

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Bevor die steuerlichen Folgen dieses Beispiels analysiert werden, ist es meines Erachtens notwendig, die folgenden Begriffe zu klären:

• Wo ist der reservierte Anteil geregelt? Die Artikel 451 und folgende des Vierten Buches des Zivilgesetzbuches von Katalonien, Gesetz 20/2008 vom 10. Juli, regeln den rechtmäßigen Anteil.
• Was genau ist der reservierte Anteil? Der vorbehaltene Teil ist ein Kreditrecht, das bestimmte Personen, legitimierte Personen, über den Nachlass haben. Dieses Recht entsteht zum Zeitpunkt des Todes des Verstorbenen.
• Wer hat Anspruch auf den vorbehaltenen Teil des Nachlasses? Die legitimierten Begünstigten sind die Kinder des Verstorbenen zu gleichen Teilen, an deren Stelle ihre Nachkommen treten. Wenn es keine Nachkommen gibt, sind die Eltern die legitimierten Begünstigten.
• Wie hoch ist der reservierte Anteil? Die Höhe des Pflichtteils beträgt ein Viertel des Nachlasses.
• Wer ist verpflichtet, den reservierten Anteil zu zahlen? Der Erbe ist zur Zahlung verpflichtet.
• Gibt es eine Höchstfrist für die Inanspruchnahme der Zahlung des reservierten Anteils? Sie beträgt 10 Jahre ab dem Todestag.
• Wie kann die Auszahlung des reservierten Anteils erfolgen? Der Erbe kann die Zahlung mit Geld aus der Erbschaft oder aus seinem eigenen Vermögen oder mit Vermögenswerten, die zum Nachlass gehören, leisten.

Nach der Klärung dieser Begriffe ist es nun an der Zeit, die steuerlichen Auswirkungen für die Erben zu analysieren, je nachdem, wie diese Auszahlung des Pflichtteils durch den Erben erfolgt. Um dies zu tun, werden wir mit dem Beispiel fortfahren, mit dem ich diesen Beitrag eröffnet habe:

• (OPTION 1): Erfolgt die Auszahlung des Pflichtteils mit Geld, ist es für die Erbschaftssteuer unerheblich, ob die Auszahlung mit Geld erfolgt, das zum Nachlass gehört, oder mit Geld, das dem Erben gehört. Diese Auszahlung des vorbehaltenen Teils des Nachlasses unterliegt der Erbschaftssteuer, wobei der rechtmäßige Erbe der Steuerpflichtige ist. Beispiel: Die Mutter zahlt das Erbe ihrer Kinder aus, indem sie jedem der Kinder 68.750 € aus dem Bankguthaben aushändigt. Jedes Kind unterliegt der Erbschaftssteuer, wobei die Steuerbemessungsgrundlage für jedes Kind 68.750 € beträgt. Da der Freibetrag für die Verwandtschaft 100.000 € beträgt, müssen die Begünstigten keine Erbschaftssteuer zahlen.
• (OPTION 2): Wenn die Zahlung des Pflichtteils mit Vermögenswerten erfolgt, müssen diese Vermögenswerte Teil des Nachlasses sein. Diese Zahlung unterliegt der Erbschaftssteuer, wobei der Steuerpflichtige der legitimierte Begünstigte ist. Beispiel: Die Mutter zahlt das Erbe ihrer Kinder aus, indem sie einem von ihnen die ungeteilte Hälfte der Wohnung plus die Differenz in Geld zuspricht: 67.750 € der Wohnung + 1.000 € Bankguthaben, insgesamt 68.750 € erhalten. Der andere Sohn erhält den Betrag von 68.750 € mit Bankguthaben. Auch in diesem Fall unterliegt jedes Kind der Erbschaftssteuer, wobei die Bemessungsgrundlage für jedes Kind 68.750 € beträgt. Da der Freibetrag für die Verwandtschaft 100.000 € beträgt, müssen die Begünstigten keine Erbschaftssteuer zahlen.
• (OPTION 3): Wenn der Erbe die Zahlung der Erbschaft mit einem Vermögenswert vornimmt, der nicht Teil der Erbschaft ist, einem Vermögenswert, der dem Erben gehört, unterliegt diese Zahlung der Grunderwerbsteuer als Schuldentilgung. Beispiel: Die Mutter beschließt, das Erbe ihrer Kinder auszuzahlen, indem sie ihnen eine Gewerbeimmobilie im Wert von 137.500 € schenkt und sich selbst das gesamte Erbe zuspricht. In diesem Fall unterliegen die erbberechtigten Kinder der Grunderwerbsteuer auf den Zuschlag zur Begleichung der Schulden; die Bemessungsgrundlage beträgt jeweils 68.750 €. Der Steuersatz beträgt 10 %, so dass sich eine Steuerschuld von 6.875 € ergibt. Darüber hinaus müssen die legitimierten Begünstigten Erbschaftssteuer auf den Wert des legitimen Anteils zahlen.

Es liegt auf der Hand, dass es steuerlich günstiger ist, die Zahlung aus dem Vermögen zu leisten, das Teil der Erbschaft ist. Aber auch wenn die Auszahlung des Pflichtteils mit Vermögenswerten oder Geld aus der Erbschaft oder dem Nachlass erfolgt, sind die folgenden Annahmen und möglichen Folgen mit großer Sorgfalt zu beachten:

1. Der Erbe erhält das gesamte Vermögen der Erbschaft und zahlt anschließend den vorbehaltenen Teil des Nachlasses aus. In unserem Beispiel: Die Mutter erhält das gesamte Vermögen, das zum Nachlass gehört, und anschließend fordern die Kinder den ihnen zustehenden Anteil ein.
   
   Der Erbe leistet die Zahlung mit Geld. Der Erbe ist in Höhe des Pflichtteils erbschaftsteuerpflichtig. Da in diesem Fall der Erbe, dem das gesamte Erbe zugesprochen wurde, die Erbschaftssteuer auf das gesamte Erbe gezahlt hat, ist sein Erbschaftserwerb nach der Auszahlung des vorbehaltenen Anteils geringer, und er kann eine Berichtigung der Selbstveranlagung einreichen und eine Erstattung der zu Unrecht bezogenen Einkünfte beantragen. In unserem Beispiel: Der Mutter wurde das gesamte Vermögen der Erbschaft zugesprochen, und nun, wenn ihre Kinder ihr Erbe beanspruchen, zahlt sie es ihnen in bar aus und gibt jedem von ihnen 68.750 €. Obwohl die Kinder keine Steuern zahlen müssen, sind sie verpflichtet, die Erbschaftssteuererklärung für das erhaltene Erbe vorzulegen; die Bemessungsgrundlage beträgt 68.750 € für jedes Kind. Die Mutter, die zum Zeitpunkt der Erbschaft 550.000 € (Gesamtwert aller Vermögenswerte) an Erbschaftssteuer gezahlt hat, kann die Berichtigung der Selbstveranlagung beantragen und die Rückerstattung der zu Unrecht bezogenen Einkünfte für diese 137.500 €, die sie ihren Kindern geschenkt hat und die ihr nicht zustanden, verlangen.
   
   Und schließlich ist Vorsicht geboten, denn wenn seit dem Todestag mehr als vier Jahre und sechs Monate vergangen sind, kann der Erbe, wenn der Begünstigte die Zahlung beantragt, keine Erstattung mehr beantragen, und der Begünstigte muss die Erbschaftssteuer nicht mehr zahlen, weil sie verjährt ist.
2. Der Erbe leistet die Auszahlung des Pflichtteils mit der Übergabe eines zum Nachlass gehörenden Vermögensgegenstandes. Auch wenn die Auszahlung des Vorbehaltsanteils mit einem Vermögenswert aus dem Nachlass erfolgt, da der Erbe diesen bereits erhalten hat, unterliegt die Auszahlung des Vorbehaltsanteils als Zuwendung zur Begleichung einer Schuld der Grunderwerbsteuer. In unserem Beispiel: Die Mutter hat das gesamte Vermögen der Erbschaft zugesprochen bekommen, und wenn ihre Kinder nun den ihnen zustehenden Anteil einfordern, zahlt sie sie aus, indem sie einem ihrer Kinder Geld gibt und dem anderen die Hälfte der Wohnung zuspricht. Der Sohn, der die Wohnung erhält, unterliegt der Grunderwerbsteuer als Schuldentilgung in Höhe von 10 % des Wertes der übertragenen Immobilie, d. h. 67.750 €, was zu einer Steuerschuld von 6.750 € führt.
3. In den Fällen, in denen der Erblasser den Begünstigten enterbt hat, die Auszahlung des vorbehaltenen Anteils aber später durch eine Vereinbarung zwischen dem Erben und dem Begünstigten erfolgt. Der Erbe war nicht zur Auszahlung des vorbehaltenen Anteils verpflichtet, so dass diese Vereinbarung zwischen Erbe und Vermächtnisnehmer nicht der Erbschaftssteuer unterliegen kann, da sie als Schenkung betrachtet wird. Damit die Zahlung der Erbschaftssteuer unterliegt, muss ein gerichtliches Verfahren eingeleitet werden, um das Nichtbestehen des Grundes der Enterbung festzustellen. In unserem Beispiel: Eines der Kinder wurde enterbt und der Verstorbene hinterließ seinen Ehepartner als Erben und eines der Kinder als legitimierten Erben. Die beiden Söhne und die Mutter vereinbaren, dass sie trotz der Tatsache, dass der Vater sie enterbt hat, auch den Pflichtteil auszahlen werden, und die Mutter gibt den Betrag von 68 750 € zur Auszahlung des Pflichtteils an ihren enterbten Sohn. Diese Auszahlung unterliegt nicht der Erbschaftssteuer und ist schenkungssteuerpflichtig. Da es sich um eine Schenkung von der Mutter an den Sohn handelt, die in einer öffentlichen Urkunde beurkundet wurde, wird sie mit 5 % des geschenkten Wertes besteuert. Die zu zahlende Steuer beträgt 3.437,50 €. Wenn das enterbte Kind die Enterbung in einem gerichtlichen Verfahren anfechtet und diese für nichtig erklärt wird, unterliegt die Auszahlung des Erbes der Erbschaftssteuer, so dass keine Steuern zu zahlen sind.
4. Der legitimierte Begünstigte hat nach Ablauf der Zehnjahresfrist Anspruch auf Auszahlung des vorbehaltenen Teils. Dies ist die Frist, innerhalb derer der rechtmäßige Erbe seinen Pflichtteil einfordern kann. Da die Zahlung des vorbehaltenen Anteils aufgrund des Ablaufs der Frist nicht mehr fällig ist, wird die Zahlung des Erben als Schenkung betrachtet. In unserem Beispiel: Die Kinder haben 12 Jahre nach dem Todestag Anspruch auf die Auszahlung des Erbes ihres Vaters von ihrer Mutter, der Erbin. Die Mutter überweist jedem von ihnen zur Auszahlung des Erbes je 68.750 €. Da mehr als zehn Jahre vergangen sind, handelt es sich bei dieser Übertragung durch die Mutter um eine Schenkung. Die Kinder werden unter Anwendung des allgemeinen Steuertarifs zur Schenkungssteuer herangezogen, was zu einer Steuerschuld von 5.562,50 € führt (bis zu 50.000 € entspricht dies einer Steuerschuld von 10.000 € und der Rest von 18.750 € zu 11 %).

Schlussfolgerung

In Fällen der Annahme einer Erbschaft, in denen der rechtmäßige Erbe nicht auftaucht, aber vereinbart wird, dass die Auszahlung des Pflichtteils später mit einem zum Nachlass gehörenden Vermögenswert erfolgt, ist es ratsam, dass der Erbe sich den Vermögenswert, der zur Auszahlung des Pflichtteils geliefert wird, nicht selbst zuteilt, so dass der Vorgang bei der Auszahlung des Pflichtteils als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftssteuer unterliegt. Eine andere Möglichkeit ist die Auszahlung des vorbehaltenen Anteils in Geld, da dies keine Auswirkungen auf die Herkunft hat: aus der Erbschaft oder aus dem Privatvermögen des Erben.